中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑（2019年修订）.docx

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1、1 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第 1401 号号对集团财务报对集团财务报 表审计的特殊考虑（表审计的特殊考虑（2019 年修订）年修订） 现行有效丨 2019 年 02 月 20 日 颁布丨财会20195 号 中国人民银行、审计署、国资委、海关总署、国家税务总局、国家市场监督管 理总局、银保监会、证监会、国家外汇管理局，各省、自治区、直辖市财政厅 （局）： 为了满足资本市场改革与发展对高质量会计信息的需求，保持我国审计准则与 国际准则的持续全面趋同，规范和指导注册会计师应对审计环境和注册会计师利用 内部审计人员的工作、应对违反法律法规行为、财务报表披露审计等方面审计实务 的

2、新发展，中国注册会计师协会修订了中国注册会计师审计准则第 1101号 注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求等 18项审计准则（以下统称本批 审计准则），现予批准印发，于 2019 年 7月 1日起施行。 本批审计准则生效实施后，财政部关于印发等 38项准则的通知 （财会201021 号）及财政部关于印发等 12 项准则的通知（财会201624 号）中， 相应的 18项审计准则同时废止。 执行中有任何情况和问题，请及时反馈中国注册会计师协会。 财政部 2019年 2 月 20日 第一章第一章 总则总则 第一条第一条 为了规范注册会计师执行集团审计时的特殊考虑，特别是涉及组成部分注册会 2 计

3、师的特殊考虑，制定本准则。 第二条第二条 本准则规范集团审计的特定方面，其他审计准则同样适用于集团审计。 第三条第三条 在执行非集团审计时，如果利用其他注册会计师的工作（如委托其他注册会计 师对存放在偏远地点的存货实施监盘或对存放在偏远地点的固定资产实施检查）， 注册会计师可以根据具体情况遵守本准则的相关规定。 第四条第四条 因法律法规要求或其他原因，组成部分注册会计师可能需要对组成部分财务报 表发表审计意见。集团项目组可以决定利用组成部分注册会计师对组成部分财务报 表发表审计意见所依据的审计证据，作为集团审计的审计证据，但仍需要遵守本准 则的规定。 第五条第五条 按照中国注册会计师审计准则第

4、 1121 号对财务报表审计实施的质量控 制的规定，集团项目合伙人应当确信执行集团审计业务的人员（包括组成部分注 册会计师）从整体上具备适当的胜任能力和必要素质。 集团项目合伙人还需要对指导、监督和执行集团审计业务承担责任。 第六条第六条 无论是集团项目组还是组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作， 集团项目合伙人都需要遵守中国注册会计师审计准则第 1121 号对财务报表 审计实施的质量控制的相关规定。 当组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作时，本准则有助于集 团项目合伙人满足中国注册会计师审计准则第 1121号对财务报表审计实施 3 的质量控制的要求。 第七条第七条 审

5、计风险取决于重大错报风险和检查风险。在集团审计中，审计风险包括组成 部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报（该错报导致集团财务 报表发生重大错报）的风险，以及集团项目组可能没有发现该错报的风险。 本准则规定了在组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施风险评估程序和 进一步审计程序时，集团项目组在确定参与组成部分注册会计师工作的性质、时间 安排和范围时需要考虑的事项。集团项目组参与组成部分注册会计师工作的目的是 为了获取充分、适当的审计证据，以作为形成集团财务报表审计意见的基础。 第二章第二章 定义定义 第八条第八条 集团，是指由所有组成部分构成的整体，并且所有组成部分的财务信息包

6、括在 集团财务报表中。集团至少拥有一个以上的组成部分。 第九条第九条 集团财务报表，是指包括一个以上组成部分财务信息的财务报表。集团财务报 表也指没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息所汇总生成的财 务报表。 第十条第十条 本准则所称适用的财务报告编制基础，是指适用于集团财务报表的财务报告编 制基础。 第十一条第十一条 集团管理层，是指负责编制集团财务报表的管理层。 第十二条第十二条 4 集团层面控制，是指集团管理层设计、执行和维护的与集团财务报告相关的控 制。 第十三条第十三条 集团审计，是指对集团财务报表进行的审计。 第十四条第十四条 集团审计意见，是指对集团财务报表发表的审

7、计意见。 第十五条第十五条 集团项目合伙人，是指会计师事务所中负责某项集团审计业务及其执行，并代 表会计师事务所在对集团财务报表出具的审计报告上签字的合伙人。如果集团项目 合伙人以外的其他注册会计师在对集团财务报表出具的审计报告上签字，本准则对 集团项目合伙人的规定也适用于该签字注册会计师。 如果联合注册会计师执行集团审计，联合项目合伙人及其项目组整体上构成集 团项目合伙人和集团项目组。但是，本准则并不规范联合注册会计师之间的关系， 或参与联合审计的一方注册会计师执行的工作与另一方注册会计师执行的工作之间 的关系。 第十六条第十六条 集团项目组，是指参与集团审计的，包括集团项目合伙人在内的所有

8、合伙人和 员工。集团项目组负责制定集团总体审计策略，与组成部分注册会计师沟通，针对 合并过程执行相关工作，并评价根据审计证据得出的结论，作为形成集团财务报表 审计意见的基础。 第十七条第十七条 组成部分，是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理 层编制并应包括在集团财务报表中。 5 第十八条第十八条 重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分： （一）单个组成部分对集团具有财务重大性； （二）由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生 重大错报的特别风险。 第十九条第十九条 组成部分管理层，是指负责编制组成部分财务信息的管理层。 第二十

9、条第二十条 组成部分注册会计师，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组 成部分财务信息执行相关工作的注册会计师。 第二十一条第二十一条 组成部分重要性，是指集团项目组为组成部分确定的重要性。 第二十二条第二十二条 合并过程，是指： （一）通过合并、比例合并、权益法或成本法，在集团财务报表中对组成部分 财务信息进行确认、计量与列报； （二）对没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息进行汇总。 第三章第三章 目标目标 第二十三条第二十三条 注册会计师的目标是： （一）确定是否担任集团审计的注册会计师； 6 （二）如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财 务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰 的沟通；针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集 团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。 第四章第四章 要求要求 第一节第一节 责任责任 第二十四条第二十四条 集团项目合伙人应当按照职业准则和适用的法律法规的规定，负责指导、监督 和执行集团审计业务，并确定出具的审计报告是否适合具体情况。注册会计师对集 团