关于征求《企业会计准则第×号——保险合同（修订）（征求意见稿）》意见的函%U00A0.docx

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1、1 关于征求企业会计准则第关于征求企业会计准则第 号号保险合同（修订）保险合同（修订） （征求意见稿）意见的函（征求意见稿）意见的函 现行有效丨 2018 年 12 月 21 日 颁布丨财办会201834 号 国务院有关部委、有关直属机构办公厅（室），各省、自治区、直辖市、计划 单 列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财政局，财政部驻各省、自治区、直辖市、 计划单列市财政监察专员办事处，有关单位: 为适应社会主义市场经济发展，完善我国企业会计准则体系，进一步规范保险 合同的会计处理，提高财务报告质量和会计信息透明度，保持我国企业会计准则与 国际财务报告准则的持续趋同，我们于近期草拟了企业会计准则

2、第 号保险 合同（修订）（征求意见稿）。现印发给你们，请组织征求意见，并于 2019年 3 月 29 日之前将意见反馈至财政部会计司。 联系人:财政部会计司准则一处 戎越 朱超群 联系电话:010-68552899 68552530 通讯地址:北京市西城区三里河南三巷 3号 100820 电子邮箱： 财政部办公厅 2018年 12 月 21日 第一章第一章 总则总则 第一条第一条 为了规范企业签发的保险合同和企业分出的再保险合同的确认、计量和相关信 息的列报，根据企业会计准则基本准则，制定本准则。 2 第二条第二条 保险合同，是指企业与投保人约定，在某特定的不确定未来事项（保险事项） 对其产生

3、不利影响时给予投保人（受益人）赔偿，从而承担源于被保险人重大保险 风险的合同。 保险风险，是指从合同持有人转移至合同签发人的除金融风险之外的风险。 金融风险，是指一项或多项特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格 指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他变量在未来可能发生变化的风险，以 及不与合同任何一方存在特定关系的非金融变量在未来可能发生变化的风险。 保险事项，是指保险合同所承保的、产生保险风险的不确定未来事项。 第三条第三条 保险合同分为原保险合同和再保险合同。 原保险合同，是指企业对约定的可能发生的保险事项因其发生所造成的财产损 失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病

4、，达到约定的年龄、期 限或发生其他保险事项时承担给付保险金责任的保险合同。 再保险合同，是指再保险接受人与再保险分出人约定，对再保险分出人签发的 特定保险合同（原保险合同）所引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保险合 同。 第四条第四条 企业应当以单项合同为基础评估保险风险是否重大。评估结果表明，发生合同 约定的保险事项可能导致企业支付重大附加利益的，即认定该保险风险重大，但不 具有商业实质的除外。合同的签发对交易双方的经济利益没有可辨认影响的，表明 企业与投保人签订的合同不具有商业实质。 附加利益，是指企业在发生保险事项时的支付额的现值，超过不发生保险事项 3 时的支付额的现值的金额。 第

5、五条第五条 当签发保险合同的企业同时签发具有相机参与分红特征的投资合同，则其签发 的具有相机分红特征的投资合同也适用本准则。具有相机分红特征的投资合同，是 指赋予特定投资者合同权利以收取保证金额（支付时间和具体金额不由签发人相机 决定）和附加金额（支付时间和具体金额由签发人相机决定）的金融工具。其中， 附加金额预期将构成整个合同利益的重要组成部分，且基于特定合同组合或特定类 型合同的回报、签发人所持有特定资产组合的已实现或未实现投资收益，或者签发 该合同的企业全部或其一部分的损益。 第六条第六条 下列各项适用其他相关会计准则： （一）企业签发的保险合同产生的损余物资等资产的减值，适用企业会计准

6、 则第 1 号一一存货。 （二）符合企业会计准则第 22号一金融工具确认和计量分拆条件的嵌入 在保险合同中的衍生工具，以及保险合同中可明确区分的投资成分，适用企业会 计准则第 22号一一金融工具确认和计量。 （三）保险合同中分拆的向投保人（受益人）转让可明确区分商品或非保险服 务的承诺，适用企业会计准则第 14 号一一收入。 （四）由企业会计准则第 14号一一收入规范的企业销售商品或提供服务 时提供的质量保证，适用企业会计准则第 14号一一收入。 （五）由企业会计准则第 9号一一职工薪酬规范的职工薪酬计划形成的企 业的权利和义务，以及设定受益计划产生的福利义务，适用企业会计准则第 9号 一一职

7、工薪酬。 4 （六）基于某一非金融项目未来使用情况或使用权的合同权利或合同义务（许 可费、特许权使用费、可变及或有租金等），适用企业会计准则第 6号一一无形 资产企业会计准则第 14号收入或企业会计准则第 21号一一租赁。 （七）制造商、经销商或零售商销售商品或提供服务时提供的余值担保，以及 嵌入在租赁合同中由承租方提供的余值担保，适用企业会计准则第 14号一一收 入或企业会计准则第 21号一一租赁。 （八）对于财务担保合同，发行方之前明确表明将此类合同视作保险合同，并 且已按照保险合同相关会计准则进行会计处理的，可以选择适用本准则或企业会 计准则第 22号一一金融工具确认和计量。该选择可以基

8、于单项合同，但选择一 经作出，不得撤销。否则，相关财务担保合同适用企业会计准则第 22号一一金 融工具确认和计量。 （九）企业合并中应收或应付的或有对价，适用企业会计准则第 20号一一 企业合并。 （十）企业签发的承担保险风险以外的其他风险的合同（除保险企业签发的具 有相机分红特征的投资合同外），适用企业会计准则第 22号金融工具确认 和计量和企业会计准则第 37 号金融工具列报等相关准则。 第七条第七条 对于符合保险合同定义、但主要目的是以固定收费方式提供服务的合同，当同 时满足以下条件时，企业可以选择对其签发的此类合同采用企业会计准则第 14 号一一收入或本准则： （一）企业对单个客户的合

9、同定价不反映对该客户的风险评估。 （二）合同通过提供服务而非支付现金向客户补偿。 （三）合同转移的保险风险主要源于客户对服务的使用而非源于服务成本的不 5 确定性。 该选择可以基于单项合同，选择一经作出，不得撤销。 第二章第二章 保险合同的合并和分拆保险合同的合并和分拆 第八条第八条 企业与相同或相关联的对手方签订的一组或一系列保险合同旨在实现某一整体 商业效果的，企业应当将这一组或一系列保险合同合并为一个整体进行会计处理。 例如，如果企业在同一时间与同一对手方签订了权利或义务完全抵销的两项保险合 同，则这两项保险合同合并的结果为不存在任何权利或义务。 第九条第九条 一项保险合同含有一个或多个组成部分的，企业应当将组成部分作为独立合同 进行分拆。企业应当将以下组成部分进行分拆： （一）符合企业会计准则第 22号一金融工具确认和计量分拆条件的嵌入 衍生工具。 （二）可明确区分的投资成分。投资成分，是指即使保险事项不发生，保险合 同也要求企业偿还给投保人（受益人）的金额。同时满足以下条件的，视为可明确 区分的投资成分： 1.投资成分和保险成分非高度关联。 2.签发该保险合同的企业或其他方可以在相同的市场或地区单独出售与投资成 分具有相同条款的合同。 （三）向