1、内部审计实务指南第内部审计实务指南第 5 号号-企业内部经济责企业内部经济责 任审计指南任审计指南 内部财务审计工作流程内部财务审计工作流程 （一）资产审计（一）资产审计 1、货币资金审计 （1）审计目标 证实货币资金余额的存在性、完整性、收付业务的合法 性 （2）内部控制系统测试 调查了解货币资金内部控制系统查验签发支票登 记簿与签发支票存根抽验资金收付款凭证核 实收入货币资金收款收据检查日记账，抽查银行存款 调节表与库存现金盘点表检查不相容职务划分情况 检查货币资金收付凭证管理评价货币资金内 部控制系统。 （3）实质性审查 库存现金审查 首先出纳员将现金全部放入保险柜暂作封存，要求出纳 员
2、将全部凭证入账，结出当日现金日记账余额，填写“现金 出纳报告书” 。在会计主管人员和内审人员在场的情况下清 点现金，并作记录。填制“库存现金清点表” ，该表由出纳 员、会计人员共同签字，作为审计工作底稿。库存现金清点 表应反映实际库存现金清点数，当日现金日记账结余数，账 实是否相符。即有无溢缺。 现金收付业务的审查 抽查现金日记账记录，至少抽查 1 至 2 个月的现金日记 账，审查原始凭证。 银行存款的审查 审核银行存款日记账记录，核证银行存款收支的截止日 期，抽查银行存款的账面余额。 2、存货审计 （1）审计目标 证实存货的存在性、完整性、所有权归属、计价的正确 性、采购与销售的合法性、分类
3、的正确性 （2）内部控制系统测试 调查了解企业存货内部控制系统抽查部分采购业 务文件，追踪其业务系统抽查部分存货出库业务，追 踪其业务处理系统审查存货管理制度抽查盘 点记录评价存货内部控制系统 （3）实质性审查 商品的审查 商品采购的审查：审查订货合同审查商品的验收 入库情况审查商品采购成本，查看采购成本的构成项 目是否正确，采购费用分配比例是否合理，采购成本是否合 法、正确。采购成本的计算方法是否正确审查在途商 品审查商品采购的账务处理 库存商品审查 盘点库存商品，时间安排在结账日或接近结账日 商品出库的审查 对生产领用商品应核实生产计划，核查发出商品的计价， 揭露弄虚作假的行为 3、应收账
4、款审计 （1）审计目标 证实应收款项的存在性、正确性、销售退回、折让与 折扣的合法性、截止日期的正确性、坏账损失的真实性 （2）内部控制系统测试 调查了解并描述应收款项内部控制系统检查不相 容职责的划分验证期末余额的合理性抽查客 户账龄分析表审查销货折扣与收款的合理性 审核坏账损失的账簿记录及相应的手续评价应收款 项内部控制系统 （3）实质性审查 应收账款的审查 取得应收款明细表发出询证应收账款分析 询证函及应收账款余额取得或编制应收账款账龄分 析表，确定应收账款的可实现价值审查坏账准备金的 提取与使用 应收票据的审查 取得应收票据分析表清点库存应收票据询 证应收票据对应收票据发生和收回的审查
5、对 票据贴现的审查分析评价应收票据的可兑现程度 4、固定资产审计 （1）审计目标 证实固定资产的存在性、完整性、分类的正确性、所 有权的归属、计价的正确性、折旧方法的选用及其计算的正 确性 （2）内部控制系统测试 深入了解固定资产的内部控制系统验证固定资产 的新增手续验证固定资产的退废手续抽验固 定资产验收报告检查固定资产账、卡的设置情况 评价固定资产内部控制系统 （2）实质性审查 固定资产入账价值的审查 固定资产增加与减少的审查 固定资产折旧的审查 固定资产结存的审查 在建工程审查 （二） 、收入、成本与费用审计（二） 、收入、成本与费用审计 1、主营业务收入审计 （1）审计目标 证实主营业
6、务收入的真实性、分类的合理性、账务处理 的正确性 （2）内部控制系统的测试 了解并描述内部控制系统测试销售计划审 查销货合同检查岗位职责的执行测试销货制 度的执行评价主营业务收入的内部控制系统 （3）实质性审查 分析检查主营业务收入的变动趋势将企业的年 度主营业务收入与该年度计划数对比了解计划完成程度，与 上年度相比了解其变动趋势。根据存在的异常现象进一步确 定审查范围，以查明有无故意隐瞒或虚增利润的现象。 验证主营业务收入的真实性索取商品出库单存 根、销货发票副本和有关明细账，相互核对审阅一定 数量的商品发运单、销货发票副本、结算凭证、有关明细账， 根据生产经营和结算方式，确定销售收入的实现
7、 核查主营业务收入会计处理的正确性。发票和销货合 同的审查审查发票和销货合同，采取重点抽查。审查 销售收入计算是否正确审查根据结算方式选用不同 的方法与相关账户进行对比，查明收入的入账金额是否正 确。核实主营业务收入的截止期一般可对决算日前后 一周有关收入的记录进行检查、核实，核对有关的发票、运 单及其他单据，确认收入截止期是否正确无误 销售退回、折让及折扣的审查 销货退回的审查销货退回的合理性退回批 准手续的性退回账务处理的正确性。 折扣和折让的审查折扣和折让的合理性折 扣和折让冲减当期销售收入，进而影响利润，因此折扣和折 让应符合公司有关规定，发现异常情况应重点审查。折扣和 折让的真实性折
8、扣和折让必须经过销售部门负责人 的批准，按规定程序例行手续。 2、费用审计 （1）审计目标 证实费用分类的合规性、正确性、开支的合理性、账务 处理的正确性 （2）内部控制系统的测试 了解并描述费用内部控制系统索取并审查费用 计划、预算及执行情况抽取有关凭证、检查费用审批 手续检查费用账户的设置、登记及凭证保管评 价费用内部控制系统 （3）实质性审查 分析主要费用的变动趋势审查费用开支的真实性 与合规性核查期间费用的截止日期审查费用 会计处理的正确性 （三） 、利润审计（三） 、利润审计 1、审计目标 证实利润形成的真实性、合法性、会计处理的正确 2、内部控制系统的测试 了解描述利润的内部控制系
9、统审查利润计划 审查岗位责任制的执行查验会计处理程序 评价利润内部控制系统 3、实质性审查 （1）商品销售利润的审查 审查商品销售利润的合规性商品销售内容应符合 企业财务制度规定，严格分清与其他业务利润的界限，计算 方法符合规定 审查商品销售利润组成项目的真实性和账务处理的正确 性商品销售成本计价是否正确：审阅“商品明细 账” 、 “发出商品明细账” 、 “委托代销明细账”等。查核采用 的计价方法是否前后一致，应注意采用计划成本核算时，结 转成本的同时是否同时结转已售商品应负担商品成本差异， 有无为调节利润而人为多转、少转成本的现象。销售成本 的结转是否符合配比原则审阅“商品销售成本明细 账”
10、并与“商品明细账” 、 “发出商品明细账” 、 “委托代销商 品明细账”相核对，检查实现销售收入与结转销售成本的商 品品种、数量、规格及入账时间的一致性，确认是否遵循了 收入与成本、费用相互配比的原则，如发现有多转、少转成 本的现象，应扩大审计范围。 （2）其他销售利润的审查 审查商品销售收入 审查商品销售的合法性审查商品销售手续的合规 性审查商品销售账务处理的正确性 审查其他业务支出的真实性 审查其他业务支出账务处理的正确性 （3）投资净收益的审查 审查投资收益的真实性审查投资收益账务处理的 正确性 （4）营业外收支的审查 营业外收入的审查 审查营业外收入的合法性审查营业外收入数额 的正确性
11、审核营业外收入账务处理的正确性 营业外支出的审查 审查营业外支出的合规性审查营业外支出数额的 正确性审查营业外支出账务处理的正确性 （5）利润总额的审查 在完成利润形成各组成项目的真实性、合法性和正确性 审查的基础上，审阅“本年利润”账户并核对其与相关账户 记录的一致性、复算利润形成，证实其正确性。 （6）净利润的审查 审查所得税征收范围审查所得税的计税依据 审查所得税率和税额的计算审查所得税的减免 审查所得税会计处理 （四）管理性工作（四）管理性工作 1、定期组织对集团所属公司进行常规审计和不定期专项 审计，根据审计中发现的问题提出改进建议，并为集团对分 子公司的考核提供相关资料。 2、参与集团内部财务管理制度的制定，规范统一集团财 务核算管理。 （五）工作要求（五）工作要求 1、熟悉公司各类财务管理制度，熟悉现行各种税法。 2、了解财务部各岗位工作内容，做好与各岗位的衔接工 作。 3、工作目标明确，责任心强，树立良好的部门形象。
